实务中应注意的问题

1. 实务中应注意的问题

1、各种不同情形自首情节的从宽幅度
不同情形的自首，反映犯罪嫌疑人、被告人认罪、悔罪态度和程度不同，对侦破案件、节约司法资源、分化瓦解犯罪人等的价值和作用具有不同的作用。应具体问题具体分析，充分论述，使被告人的合法权益得到充分的保护。
2、从轻、减轻或者免除处罚的选择
自首情节属于法定可以型从宽处罚情节，具有从轻、减轻、免除三种处罚功能，一般情况下，对于自首情节都应当体现从宽政策。只有犯罪情节特别恶劣、后果特别严重、主观恶性深、人身危害大、在犯罪前即为规避法律、逃避制裁而准备自首的，可以不从宽处罚。
3、可参照自首情节从轻处罚的情形
最高人民法院《关于处理自首和立功若干具体问题的意见》规定，对于犯罪嫌疑人被亲友采用捆绑等手段送到司法机关，或者在亲友带领侦查人员前来抓捕时无拒捕行为，并如实供认犯罪事实的，虽然不能认定为自动投案，但可以参照法律对自首的有关规定酌情从轻处罚。辩护律师应当据理力争取，在较大的从宽幅度内处罚。
一、当庭认罪和自首的区别
犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。犯罪嫌疑人自动投案并如实供述自己的罪行后又翻供的，不能认定为自首;但在一审判决前又能如实供述的，应当认定为自首。当庭自愿认罪指的是，犯罪人当庭自愿承认被指控的犯罪。认定本情节时应当注意;第一，认罪时间必须在当庭，即一审庭审阶段。第二，认罪必须出于犯罪人的自愿。第三，认罪的程度只要求达到公诉机关指控的基本犯罪事实。而不是要求犯罪人承认公诉机关指控的罪名。自首、当庭自愿认罪是有一定关联性的两个量刑情节。但是具体量刑时是不同的。根据刑法规定，对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚;对于犯罪较轻的，可以免除处罚。对于自首情节，综合考虑自首的动机、时间、方式、罪行轻重、如实供述罪行的程度以及悔罪表现等情况，可以减少基准刑的40%以下;犯罪较轻的，可以减少基准刑的40%以上或者依法免除处罚。恶意利用自首规避法律制裁等不足以从宽处罚的除外。对于当庭自愿认罪的，根据犯罪的性质、罪行的轻重、认罪程度以及悔罪表现等情况，可以减少基准刑的10%以下。依法认定自首、坦白的除外。

2. 实务题求助

1）计算本月A材料材料成本差异率=(2000-1000-6000+2000)/(475000+101000+206000+218000)*100%=-3000/1000000*100%=-0.3%(节约）
2）本月发出材料实际成本=400000*（1-0.3%）=398800元
期末结存材料实际成本=(1000000-400000)*(1-0.3%)=598200元

3. 实务中处理此类问题需注意

（一）应当确定当事人的仲裁申请是否超过了时效期间，是否存在时效中断或者中止的情形，是否属于因拖欠劳动报酬而发生的争议。
（二）如果当事人的仲裁申请确已超过时效期间，劳动争议仲裁委员会应当作出不予受理的书面通知书。
（三）根据《劳动争议调解仲裁法》第29条的规定，对劳动争议仲裁委员会不予受理的，申请人可以就该劳动争议事项向人民法院提起诉讼，人民法院对此应当受理。
对于确已超过仲裁时效，又无时效中断或者中止事由的，应当依法驳回诉讼请求。
一、人事争议可仲裁吗
人事争议可仲裁。
人事争议仲裁机构，根据争议当事人的申请，依据有关法律、法规和规章，按照法定程序，对人事关系以及人事关系有关的争议做出公正裁决的行为。人事争议仲裁既具有司法性，有具有行政性，是一种准司法性质的行为。但人事争议仲裁不是行政行为。
二、人事争议仲裁的适用范围是什么
（一）事业单位与工作人员之间因辞职、辞退以及履行聘任合同或聘用合同发生的争议。
（二）依照法律、法规、规章规定可以仲裁的人才流动争议和其他人事争议。
（三）仲裁庭是什么性质的组织形式人事争议仲裁庭，是人事争议仲裁委员会处理人事争议案件的基本组织形式。仲裁委员会不直接处理争议案件，而是通过组成仲裁庭处理争议。仲裁庭是临时设立，实行“一案一庭”，它以仲裁委员会的名义审理案件。
（四）仲裁机构审理争议案件的程序是怎样的
1、申请和受理。当事人的申请是仲裁机构受理的前提。仲裁机构只能根据当事人一方或双方的申请，才受理争议案件。
2、组成仲裁庭。仲裁委员会受理案件后，可采取两种方式审理：一是指定独任仲裁员审理；二是有3—5名仲裁员组成仲裁庭审理。
3、调查、取证。
4、调解。
5、开庭审理。经调解无效的或调解书送达前当事人反悔的争议案件，应开庭审理。
6、仲裁裁决。
7、送达裁决书。
（五）人事争议仲裁的办案期限有何规定仲裁庭处理争议，一般应当自组成仲裁庭之日起60日内结束；案情复杂需要延期的，经报仲裁委员会批准，可适当延期，但延长的期限不得超过30日。但对于请示待批、当事人因不可抗拒的原因以及其他妨碍仲裁审理进行的情况不计入仲裁审理期限。
（六）什么是调解调解的原则是什么调解是人事争议仲裁所必经的程序之一。它是指仲裁机构在争议事实清楚的基础上，依据法律、政策、规定促使当事人双方互相谅解，使纠纷得到解决。在调解中应遵循以下原则：一是事实清楚。二是双方自愿。三是调解过程和调解结果合法。
（七）调解书的法律效力如何调解书事是人事争议仲裁机关认可的调解协议，是根据调解协议制作的一种法律文书。调解书与生效的裁决书具有同等的法律效力。调解书的送达作为确定发生法律效力的时间界限，送达之前允许当事人反悔。对当事人一方或双方反悔的，应结束调解程序，作出裁决。

4. 实务中存在的误区

很多企业只要拆除固定资产上的备件，就进行“资本化”处理，而不论被拆除备件的金额是否满足“资本化金额”的标准。更换备件即资本化的会计处理方式，存在的瑕疵：
1.导致企业会计处理工作异常复杂化，增加的工作量列表：计算原值增加额，原值减少额，累计折旧减少额、调整固定资产卡片;企业所得税纳税申报时，应纳税所得额需作调减;另须确认固定资产账面价值与计税基础不同产生的递延所得税。
2.并不符合会计准则“只有替换新备件满足资本化金额标准时，才能对拆除备件进行”原值加新原值减被拆除原值作为新原值“”的规定。
该类处理适用于对业绩有渴求的上市公司、肩负考核指标的国有企业、经理人管理企业等，报表“表象”为利润增厚，企业所得税削减，净利润丰盈。
一、转制中的所得税问题
1、关于自然人股东
（1）资本公积转增股本
《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]第198号）文中明确规定，“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税”。在《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]289号）中又进一步明确了文中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。
有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额，故该部分资产形成的资本公积转增股本时并未在股票票面价值上使原股东直接受益，即并未取得我国现行《个人所得税法》上所称的“所得”，因而不需纳税。
（2）盈余公积（法定公积金和任意公积金）转增股本
《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》除对资本公积金转增股本是否应该纳税情况予以规定外，还规定“股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税”。该政策在《国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税的问题的批复》中得到进一步强调和说明。依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》精神，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照‘利息、股息、红利所得’项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴”。
故盈余公积（法定公积金和任意公积金）转增股本的，自然人股东需要缴纳个人所得税。
（3）未分配利润转增股本
该种情况与盈余公积转增股本类似。《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》规定，“除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本)时，投资方企业应确认投资所得的实现”。因此，有限责任公司整体变更为股份有限公司时以净资产中的未分配利润转增股本的视同为利润分配行为。因而自然人股东亦需缴纳个人所得税。
（4）纳税时间
对于整体变更过程中自然人股东需要缴纳个人所得税的，税款应由股份有限公司在有关部门批准增资（如有）、公司股东会决议通过后代扣代缴。
2、关于法人股东
《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》明确规定，“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”。
因此：
①资本公积转增不属于利润分配行为，不缴纳企业所得税。
②盈余公积和未分配润进行转增时视同利润分配行为。但不同于个人股东，公司制企业进行分红时，法人股东是不需要缴纳所得税，而是年度汇算。但如果法人股东与公司所适用的所得税率不一致时，法人股东需要补缴所得税差额部分。
关于收入确认时间，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》中规定“企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现”，即被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期为纳税义务发生时间。
综合以上分析，并结合笔者咨询财务机构的意见，在有限公司转制时，一般不要按照净资产1：1折股，因为净资产中不可能没有盈余公积和未分配利润（否则公司业绩不会可观），净资产折股时要扣除全部或部分盈余公积、未分配利润，剩余的净资产全部转入股份公司的资本公积，就可以降低转制税负。
二、会计舞弊手段透视
1、收入舞弊途径
﹙1﹚扩大销售核算范围虚增收入。主要手段包括：销售回购、销售租回等业务确认为收入；将委托加工业务的加工发出以及收回，通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务；将非营业收入虚构为营业收入。
﹙2﹚提前确认收入或记录有问题的收入。主要包括：在尚未销售商品或提供服务时就确认收入；对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入；将向附属机构出售产品确认为收入；在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。
﹙3﹚利用财务报表合并技术虚增收入。无论是国际会计准则还是我国会计准则，均以拥有实质控制权作为纳人合并范围的标准。这样，一方面，对相关公司是否拥有“实质控制权”必须依赖财会人员的专业判断；另一方面，管理当局可以通过拉长控制链条、构建复杂的公司体系等手段，进一步“拓宽”财务报表合并范围。这些会计选择的灰色地带无疑给企业管理层实施财务舞弊创造了条件。
2、费用舞弊手段
﹙1﹚收益性支出资本化。收益性支出资本化，就是将期间费用以及应当与本期收入配比的营业成本等故意列作长期资产，以此虚增利润。
﹙2﹚费用摊提目标化。企业基于配股、增发等融资目的，或者为了迎合市场盈利预期等，常常人为调节诸如广告费、折旧费、研发费、预计损失、无形资产摊销等费用的计提或推销的依据比例、固定资产、无形资产折旧及推销期限的延长或缩短均可使当期费用减少或增加。
﹙1﹚债务重组
新准则将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计人营业外收入。因此，一些上市公司的控股股东很可能会在公司出现亏损或者出于维持公司业绩及配股需要的情况下，通过债务重组确认重组收益来达到操纵利润的目的。
﹙2﹚非货币性资产交换
新准则规定，若交易双方存在关联，可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，也就是差额不计入损益。因此，一些上市公司如想操纵利润，会想方设法予以规避，将关联交易非关联化。非货币性资产交换中，公司对商业实质的判断也存在着一定的会计弹性，这给上市公司的利润操纵留下了一定空间。
﹙3﹚借款费用
新准则将借款费用资本化的资产范围扩大到需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。资本化的借款范围扩大到专门借款和一般借款。这样，一些企业便可能在一般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意，以达到操纵企业利润的目的。
﹙4﹚无形资产
虽然新准则对研究阶段和开发阶段的定义进行了区分，但在实际操作中，很难明确划分这两个阶段，因此，一些公司就可能通过主观划分，来决定研发支出费用化和资本化的分界点，以达到操纵利润的目的。此外新准则中对无形资产的摊销年限不再局限于直线法，并且摊销年限也不再固定，这也给一些公司利用调节无形资产的摊销方式或摊销年限来操纵利润提供了途径。
﹙5﹚政府补助
新准则规定，“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿已发生的相关费用或损失的，计入当期损益”。在这里，“已发生”和“将发生”是两个不同的时态，却关系到补助的确认金额及当期利润实现程度。当前的环境之下，是否如实确认，完全依赖于企业的诚信程度。因此，有些企业可能人为调节补助操纵当期利润。
﹙6﹚固定资产
新准则要求公司对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次。只要与原估计有差异时，就应当调整固定资产的折旧年限与净残值，并且调整的方法采用未来适用法，不用追溯调整。因此，公司只要找到证据证明其固定资产使用寿命与原估计有差异，就可以进行会计估计变更，对业绩进行调整，从而达到操纵利润的目的。